Înregistrarea contabilă a scrisorii de garanție bancară: ghid complet

Cum înregistrezi corect o garanție cu cash colateral?

Când credeai că ai depășit o etapă dificilă și ai oferit partenerilor tăi de afaceri o garanție solidă de plată, apare o nouă provocare: înregistrarea contabilă a Scrisorii de Garanție Bancară (SGB). Această scrisoare, des întâlnită în mediul bancar și de afaceri, este reglementată de noul Cod civil, Cartea a V-a – Despre obligații, Titlul X – Garanții personale, Capitolul III – Garanții autonome – art. 2321.

O SGB reprezintă angajamentul irevocabil și necondiționat al unei persoane (emitentul) de a plăti o sumă de bani unei terțe părți (beneficiarul), la solicitarea altei persoane (ordonatorul), în baza unui raport obligațional preexistent, dar independent.

Dar cum se reflectă această garanție în contabilitate? Îți explicăm pas cu pas, urmând prevederile legale.

Potrivit pct. 354 alin. 1-2 din Reglementările contabile aprobate prin OMFP 1802/2014, drepturile și obligațiile, inclusiv angajamentele precum girurile, garanțiile și cauțiunile, care nu pot fi integrate direct în activele și datoriile unei entități, se înregistrează în conturi din afara bilanțului contabil. Contul 801 – angajamente acordate – este utilizat pentru a ține evidența angajamentelor pe care entitatea le oferă (giruri, garanții etc.), reflectând potențialele datorii față de terți.

Pe de altă parte, contul 802 – angajamente primite – urmărește angajamentele primite de entitate, indicând potențialele creanțe asupra terților prin aceste angajamente, explică specialiștii din departamentul financiar.

De ce este necesară această abordare contabilă? Înregistrarea SGB în conturi din afara bilanțului se justifică prin faptul că asumarea sau primirea unei garanții nu generează o intrare sau ieșire de numerar, nici crearea unei creanțe care să modifice patrimoniul unei societăți comerciale.

Garanția bancară, o problemă contabilă?

Situația se schimbă atunci când avem de-a face cu scrisori de garanție cu cash colateral. În acest caz, la momentul prestării serviciilor sau executării lucrărilor, trebuie emisă o factură cu valoarea integrală, incluzând TVA-ul aferent. Indiferent de acordul dintre părți, scrisoarea de bună execuție nu afectează sumele facturate și nici modalitatea de decontare a garanției (neîncasare, încasare într-un cont blocat, încasare cu emitere SGB).

„ La expirarea perioadei de garanție sau la încasarea efectivă a acesteia, nu este necesară refacturarea suplimentară a garanției”, subliniază consultanții financiari de la infotva. manager. ro/articole/legislatie/scrisoare-de-garantie-cu-cash-colateral-care-sunt-inregistrarile-contabile-corecte-13757. html. Iată un exemplu concret de înregistrare contabilă pentru o scrisoare de garanție cu cash colateral:

Facturare lucrări executate: 4111 „Clienți” = % 704 „Venituri din servicii prestate” 4427 „TVA colectată” Înregistrarea garanției constituite prin neîncasare: 2678 „Alte creanțe imobilizate” = 4111 „Clienți” Constituire provizion pentru cheltuielile legate de garanția acordată clienților: 6812 „Cheltuieli de exploatare privind provizioanele” = 1512 „Provizioane pentru garanții acordate clienților” Constituirea depozitului cash colateral din contul curent: 581 „Viramente interne” = 5121 „Conturi la bănci în lei”/anal. A 5121 „Conturi la bănci în lei”/anal. C = 581 „Viramente interne”

Încasarea garanției de la client în contul curent: 5121 „Conturi la bănci în lei”/anal. A = 2678 „Alte creanțe imobilizate” Înregistrarea scrisorii de garanție bancară cu cash colateral: Debit cont 8011 „Giruri și garanții acordate”.

Înregistrarea contabilă 8011 = 2678 nu este posibilă, deoarece pentru conturile din grupa 80 „Conturi în afara bilanțului” se utilizează metoda de înregistrare în partidă simplă, conform căreia înregistrările se fac în debitul și creditul unui singur cont, fără utilizarea de conturi corespondente. Stingerea provizionului la sfârșitul perioadei de garanție: 1512 „Provizioane pentru garanții acordate clienților” = 7812 „Venituri din provizioane” Încetarea valabilității scrisorii de garanție: Credit cont 8011 „Giruri și garanții acordate”.